【摘要】本文将从研究背景，我国审计市场秩序的现状，透视我国注册会计师的执业环境三个方面阐述国内审计。

[摘要]近年来，国内注册会计师执业环境恶化，审计市场处于过度竞争状态。为优化我国注册会计师的执业环境，规范会计师事务所之间的业务竞争，应采取综合整治审计市场、转变政府职能、提高行业协会的自律监管效能等措施，以维护正常的审计市场秩序。

[关键词]审计市场；公平竞争；市场秩序；执业环境

一、研究背景

市场机制的重要作用在于通过各供应主体间的相互竞争来使商品质量得到提高;以价格信号来调节供求双方行为。不稳定性是市场天生的一个显著特征，了解市场包括能够感知机会、预测对手动向、进行基于事实的决策，而不是仅仅根据直觉或定性研究。注册会计师是市场经济秩序的维护者，它对于我国进一步完善市场经济体系，合理保护市场相关当事人的合法权益起着重要的作用。因此，研究有效解决国内审计市场无序竞争、优化注册会计师执业环境、促进我国资本市场的发展具有重大现实意义。

一般而言，政府对审计市场良好秩序形成的作用是可以肯定的，但是应密切关注：一是审计市场秩序对于整个市场经济的稳定作用越大，越应该引起政府的格外注意;二是审计服务的人为性决定了审计市场良好秩序形成的影响因素，要比一般商品市场秩序的影响因素复杂得多;三是由审计产品的非物流性决定了规范审计业务竞争有别于一般商品竞争。通常，市场秩序包括市场供求秩序、人才流动秩序和市场竞争秩序等方面。当市场竞争有序时，整体市场运行平稳正常，缺少竞争的市场非但没有活力，而且市场其他方面的秩序也不会正常。

随着宏观经济的软着陆，市场经济体制改革力度的加大，产业结构的调整和经济的转型，审计结果公告的透明度扩大，使审计事业的发展备受国内外的关注。学术界最热衷于研究我国三个审计主体中的注册会计师审计，而在该行业诸多问题研究之中，尤以审计市场的研究内容最为丰富多彩。自2000年以来，“审计市场”的词频居高不下，主要是围绕市场份额、市场结构、市场需求、市场集中度、市场竞争等有关内容，从不同视角展开研究。

此外还涉及到市场制度安排、市场秩序规范、市场收费与质量管制、市场信号传递、市场声誉机制、独立性等方面分析，为我们进一步研究审计市场治理与市场开放以及市场的良性循环奠定了基础。本文研究的目的在于寻求整治我国审计市场秩序，优化执业环境的有效措施。

二、我国审计市场秩序的现状

概括地说审计市场是审计服务产品进行交易的媒介，审计市场秩序是审计市场主客体之间进行产品交易时，经过博弈后所达到交易成本最小化的经济运行状态。

一般来说，审计市场秩序由主客体秩序、交易秩序、法规秩序及道德秩序等因素组成，而交易费用的节约是审计市场秩序稳定有序的主要标志。市场秩序的发生与发展过程也是市场秩序与交易规则不断地由非均衡——均衡——非均衡——均衡变化的过程。众所周知，任何职业的生存与发展都离不开特定的环境。注册会计师职业是一个高风险的职业，提供的是社会公众产品，它以市场为导向，以客户为中心，遵循市场经济的运行规则，优胜劣汰和适者生存。

现阶段，我国审计市场与西方发达的审计市场相比还处于发展的初级阶段，审计市场要素发育不全，会计师事务所的人员结构、市场定位及业务规模等与经济总量不相匹配。迫于生存的巨大压力，部分事务所为了谋取眼前的利益，同行之间常常展开价格大战，以至于造成审计服务价格一降再降，甚至分文不收，违心地做亏本生意，致使最后的成交价格与正常的收费标准相距甚远。

即便如此，一般事务所尤其是中小型事务所在签约后还要支付一笔回扣或提成等。一些政府部门、司法机关、金融机构、咨询机构等受利益的驱动，利用行政权力控制、指定或以低价竞标方式选择会计师事务所，收取合作费、佣金、好处费、感谢费等等。还有些行业主管部门一直与原挂靠的事务所搞行业垄断、地区封锁、条块分割、多头管理等局面，这些违规行为必然导致审计市场竞争的不公平、透明度较差，加之市场上还存在着许多非市场因素，如一些事务所相互拆台，上市公司可以肆意选择自己“满意”的事务所，从而造成恶性竞争。诸如此类的不正当竞争形同行业内的潜规则，只有少数人非法获利，却破坏了审计市场的正常秩序，也给审计执业埋下了极大的风险隐患，甚至于断送整个注册会计师事业。

据有关调查结果显示：认为事务所“低价争抢客户”的占84.93%：“降低审计质量迎合客户”的占71.23%，位居第二。由于无休止的价格竞争形成了这样一种局面：当国内事务所采取“低价进入式竞争策略”，同业间正打得不可开交时，国际“四大”事务所却乘机以高收费吞噬着国内审计市场，国内注册会计师业面临着整体的“衰微”。

三、透视我国注册会计师的执业环境

近两年在社会上产生恶劣影响的“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”等案，虽说注册会计师有不可推卸的责任，但其中行业的内外执业环境确实存在许多令人棘手的问题。

(一)政策环境。“十五”规划把大力发展服务业列到重要的议事日程，在未来相当长的一段时间内，支持中介服务业发展将是国家重要的政策，特别要实现中介机构与行政部门脱钩和改制的政策和措施，为注册会计师行业发展提供了一个很好的政策环境。但由于对上市公司会计报表审计资格的严格限制和监管部门对本土所采取“补充审计”的做法，致使一些主管领导崇洋媚外，在政策引导上偏向于国际“四大”事务所，使得国内事务所在审计收费上处于“天生劣势”，度日如年，从而加剧了市场竞争的不公平和不稳定性。据有些中介机构反映，在当地政府有关部门的授意下，他们被指定必须给经地方政府推荐、获得上市指标的公司提供合格的审计报告，而那些公司事实上并不具备上市资格，他们的唯一的办法是造假。在这种环境下，要求注册会计师独善其身显然是十分困难的。

(二)经济环境。从经济学角度观察，审计是经济发展到一定阶段的产物，注册会计师审计是市场经济条件下的一种特殊制度安排。近年来，随着我国产业结构的调整，宏观经济政策的变化以及经济体制改革不断深化等必然会影响审计市场。而审计服务所提供的是一种社会公共产品，可是该产品的质量并非都由审计主体说了算，而是由市场因素与非市场因素综合确定。市场经济是会计师事务所等中介机构赖以生存与发展的土壤，良好的中介审计服务既是我国资本市场发展的第一道防线，也是保持市场经济稳定与促进市场健康发展的最后一道防线。但是，从目前的职业现状看，注册会计师审计服务质量令人担忧，诚信缺失，独立性常常受到经济利益、关联方交易、自我评价及外界压力等威胁，并未真正起到上述两道防线的作用，也未能充分发挥审计市场对资源配置的基础性作用。作为要素市场的审计市场是市场经济体系的一个子系统，完善社会主义市场经济体制是规范审计市场秩序，改善注册会计师执业环境的根本所在。

(三)法律环境。我国注册会计师审计的法制建设一直处于滞后状态，法规的不配套以及较长时期以来“两师”、“两会”并存的局面，导致相关规章制度上的混乱和相互矛盾。如《中国注册会计师法》已颁布实施了若干年，与其配套的《实施条例》还未见踪影。企业在执行《会计法》、财务制度及《企业会计准则》等法律、法规和履行会计责任方面固然存在不少问题，但有关主管部门对其制订的法规在执行和解释过程中也有很大的随意性，这就更加使注册会计师在执业时产生不少困惑，左右为难。

(四)技术环境。随着高新技术的飞速发展，市场竞争的国际化以及企