四、结论和展望
　　　(一)结论一个国家或地区会计信息质量的提高又将有助于减少不同利益集团之间的信息不对称，降低股权资本成本和债务资本成本，并最终提高该国或地区的资源配置效率。因此，会计准则国际趋同应该能够带来会计信息质量提高、信息不对称减少、资本成本降低以及资源配置效率提高的经济后果。但从国内外研究者提供的经验证据来看，对于会计准则国际趋同是否能够带来上述经济后果，各位研究者并未取得一致结论。Barth等(2010)、刘晓华(2009)、姜国华(2006)、张然和张会丽(2008)以及Leuz和Verrecehia(2000)等发现会计准则国际趋同能够提高会计信息质量、减少信息不对称和降低资本成本；而Cuijpers和Buiiink(2005)、Daske(2006)、刘峰等(2004)以及Dargenidou等(2006)等发现会计准则国际趋同并不能够提高会计信息质量、减少信息不对称以及降低资本成本。上述研究结论的不一致，可能是由于使用的样本不同、采用的模型或代理变量不同造成的，也可能是由于一些研究者没有有效控制其他关键变量(如财务报告激励和法律制度等)造成的。对于会计准则国际趋同是否能够真正提高会计信息质量、减少信息不对称和降低资本成本，国内外研究者并未得到一致结论，有些结论甚至完全相反，有待后续研究者进行更为深入和科学的研究。
　　(二)展望笔者认为当前关于会计准则国际趋同的经济后果的研究可能还存在以下问题：第一，大部分研究都是分析会计准则国际趋同的整体(平均)经济后果，对会计准则国际趋同的经济后果在不同特征公司之间的横截面差异关注不够。当前有关会计准则国际趋同的经济后果的研究，主要是分析一国或地区会计准则国际趋同所带来的整体经济后果，即所有样本公司平均而言是否能够提高会计信息质量、减少信息不对称和降低资本成本等；而较少关注哪些公司通过会计准则国际趋同能够带来预期的经济后果(如提高会计信息质量、减少信息不对称和降低资本成本等)，哪些公司通过会计准则国际趋同不能够带来预期的经济后果，即经济后果在不同公司之间的横截面差异。关于会计准则国际趋同的整体经济后果的评价固然重要，但也应重视研究会计准则国际趋同对不同特征公司带来的不同经济后果，因为后—类研究更有助于发现影响会计准则国际趋同的经济后果的因素，从而更好地推动会计准则国际趋同的开展。因此，未来的相关研究在分析会计准则国际趋同的整体经济后果的同时，也应较多地关注经济后果在不同特征公司之间的横截面差异，从而找出影响会计准则国际趋同的经济后果的具体因素，推动会计准则国际趋同更好地开展。第二，从会计信息质量视角分析会计准则国际趋同的经济后果的研究，大部分都没有控制公司财务报告激励和法律制度对会计信息质量的影响，研究结论不可靠。Ball等(2003)、刘峰等(2004)以及Soderserom和Sun(2007)等的相关研究表明，—个国家或地区的会计信息质量是由会计准则、公司财务报告激励(如所有权结构、资本结构以及税收制度等)和法律制度共同决定的，并且公司财务报告激励和法律制度对会计信息质量的影响要超过会计准则对会计信息质量的影响。高质量会计准则是产生高质量会计信息的必要非充分条件，要分析会计准则国际趋同对会计信息质量的影响应保持公司财务报告激励和法律制度不变(schipper,2005)，或者说应控制公司财务报告激励和法律制度的影响。从国内外研究者的相关研究成果来看，大部分从会计信息质量视角分析会计准则国际趋同的经济后果的研究都没有控制采用国际会计准则前后公司财务报告激励和法律制度的影响，这可能是导致国内外研究者没有得到一致结论的一个重要原因。因此，后续研究者在从会计信息质量视角分析会计准则国际趋同所带来的经济后果时，应采用一些可行的方法或利用独特的样本(如欧盟的一些公司)控制公司财务报告激励和法律制度对会计信息质量的影响，从而更可靠地评价会计准则国际趋同的经济后果。第三，缺乏对会计准则国际趋同的经济后果的全面分析和系统研究。如前文所述，国内外研究者关于会计准则国际趋同的经济后果的研究大致可以分为三类，即基于会计信息质量视角的研究、基于信息不对称视角的研究和基于资本成本视角的研究。从现有研究成果来看，研究者主要是从某一个或某两个视角来分析会计准则国际趋同的经济后果，缺乏从多个视角进行的全面和系统研究。例如，有的研究者仅仅是从会计信息质量、信息不对称或资本成本等某一个或两个视角考察会计准则国际趋同的经济后果，很少有研究者从三个或三个以上的视角实证分析会计准则国际趋同的经济后果。并且，从债务资本成本视角研究会计准则国际趋同的经济后果的文献较少，而从其他视角研究会计准则国际趋同的经济后果的文献较多。因此，关于会计国际趋同的经济后果的后续研究，应从多个研究视角全面分析和系统研究会计准则国际趋同所可能带来的经济后果，并强化债务资本成本视角的研究，从而为全球范围内会计准则国际趋同的开展提供更加全面和科学的理论支持与经验证据。第四，缺少从资源配置效率视角实证分析会计准则国际趋同的经济后果的研究。如前文所述，一个国家或地区会计准则的国际趋同一般能够为该国或地区带来高质量的会计准则，如果高质量的会计准则能够得到有效执行，那么高质量的会计准则将带来高质量的会计信息。一个国家或地区会计信息质量的提高又将有助于减少不同利益集团之间的信息不对称和降低资本成本，并最终提高该国或地区的资源配置效率。因此，从理论上来说，会计准则国际趋同应该能够提高资源配置效率。但是，从国内外研究者提供的相关经验证据来看，没有一篇文献是从资源配置效率视角分析会计准则国际趋同的经济后果的。造成当前这—研究现状的原因可能是资源配置效率这一指标比较难以量化，很难找到—个合理的代理变量；也可能是一些研究者认为信息不对称减少、资本成本下降本身就是资源配置效率提高的表现。笔者认为，未来的相关研究可以考虑寻找直接衡量资源配置效率的指标，并实证分析会计准则国际趋同对资源配置效率的影响，从而进一步拓展研究视角，丰富有关会计准则国际趋同的经济后果的研究文献。第五，从有关中国会计准则国际趋同的经济后果的经验证据来看，研究视角比较单一，研究方法不够完善，与国外相关研究存在较大差距。从当前有关中国会计准则国际趋同的经济后果的经验证据来看，研究者主要是从会计信息质量和资本成本两个视角考察会计准则国际趋同的经济后果，缺少从信息不对称和资源配置效率视角进行的研究。并且，从资本成本视角进行的研究，并没有直接考察会计准则国际趋同对股权资本成本或债务资本成本的影响，而是用风险溢价或信息风险来代替资本成本，研究方法不够完善。因此，关于中国会计准则国际趋同的经济后果的后续研究，一方面要从多个视角考察中国会计准则国际趋同的经济后果，另—方面要大力借鉴国外研究者的相关研究方法分析和评价会计准则国际趋同的经济后果。

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