计促进对其他政府部门的经济性、效率和效果的评价，在这个过程中，审计机关也面临着以成本效益比来评价自身绩效的问题。

（二）中国审计机关的绩效指标主要是基于查出各类违纪违规违法的合法性审计，美国会计总署的绩效指标主要是基于政策评估的效益性审计

中国现阶段审计绩效指标体系主要是以合法性审计为特色的，这与中国目前审计工作基本上仍处于以揭露违法违规为主要目标是相适应的。2003年，李金华审计长曾指出，中国“与国外审计相比……一是效益性审计尚未开展，审计内容基本没有超出财政财务收支真实合法的范畴”。在中国，效益性审计仍处于“积极探索”的阶段，现阶段中国国家审计的主要任务是揭露违法违规，并且“在任何情况下，查处违法违规问题和经济案件，都是审计机关的首要责任，是第一要务”。

美国会计总署的绩效指标是基于提高经济性、效率和效果为目标的效益性审计的。美国会计总署已成为美国一个最大的专业政策评估机构，“我们的工作目的是帮助国会和其他机构不断地提高政府的经济性、效率和效果……传统意义上的会计和审计在我们的所有工作中占不到25%的比例”“在美国、英国、日本等工业化国家，绩效审计在政府审计业务中占有相当大的比重，美国甚至达到80%以上”。在这种情形之下，美国会计总署的绩效指标基于效益性审计是顺理成章的。

（三）中国特色的审计处理权所带来的绩效指标差异

与美国和其他一些国家相比，中国国家审计有一显著特色，那就是中国审计机关依法具有审计处理处罚权。其中，审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施，审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反《中华人民共和国审计法》的行为采取的处罚措施。因此，中国审计绩效指标就包括了应上缴财政、已上缴财政、应减少财政拨款和补贴、应追还侵占挪用资金、罚款金额等美国所不具备的特色指标。

（四）其他差异

中国审计绩效指标中有一项针对企业“促进提高经济效益”，这是美国所没有的。这反映了中国以社会主义公有制为主体与美国以资本主义私有制为主体的经济体制的不同。美国审计绩效指标中也没有像中国受党纪政纪处分、调查单位、经济犯罪案件线索等指标，这反映了中国与美国不同的政治体制和经济社会特征。

四、建立与目前中国国家审计绩效指标体系相衔接的“成本效益比”综合指标

从以上分析可以看出，中国与美国国家审计绩效考核指标的一个重大的基本差异是中国尚没有建立一个总括性指标综合地反映国家审计的绩效。目前的各项指标只说出了整个事情的一个方面而忽略了另外一个方面，即只看到了产出而没有看到投入，这就难以全面正确地衡量国家审计的绩效，考虑到中国的公共行政改革的方向和国家审计本身的效益性审计趋势则更是如此。因此，我们有必要借鉴美国的经验来建立一套基于中国自身条件的“成本效益比”考核指标。我们所建议的“成本效益比”指标如下：

“成本效益比”=某一时期可用货币衡量的国家审计财务效益。M该一时期国家审计的投入

对该指标进行如下几点说明：

(一)指标的适用范围。这一指标既可用来衡量中国所有审计机关某一时期的总体国家审计成果，也可以用来衡量某一个别审计机关某一时期的国家审计成果;个别审计机关包括所有不同层次的审计机关，例如审计署、审计署某一审计业务部门、各个派出机构、省(直辖市、自治区)审计厅、其他县市以上审计局等审计机关。作为一个综合性的总括指标，“成本效益比”可以用来比较作为公共行政管理单位的不同审计机关之间的经济性、效益和效率。

(二)利用现有数据。我们认为，从长远来看，应重新设计一套全面、系统、相互之间没有交叉重叠的项目构成，特别是考虑到中国将要大幅度提高效益性审计的比重，重新设计指标体系就更值得关注了。但是，重新设计一套指标并不是一个单纯指标设计的简单工作，它涉及到目前所有国家审计统计工作的全面变化，涉及到人员的教育与培训。因此，为了促进这一指标的迅速应用，我们应尽量利用中国现有指标体系的数据，并在应用的过程中总结经验以利于推出新的评价体系。

那么，某一时期可用货币衡量的国家审计财务效益项目就可以包括：(1)查出违规违纪金额，这一指标包括审计决定和审计移送的金额，其中审计决定金额包括应上缴财政、已上缴财政、应减少财政拨款和补贴、应追还侵占挪用资金、罚款金额等指标。(2)查出损失浪费金额。(3)促进提高经济效益金额。(4)其他。指标中“该一时期国家审计的投入”是指对某一审计机关某一时期的预算拨款，这些拨款用来形成国家审计的基础设施，例如办公楼、车辆、办公设备、信息系统等，也包括用来支付审计人员工资、奖金与各项福利，支付如差旅费、教育培训费、科研费、交流费用等等。总之，“该一时期国家审计的投入”包括了用于维持和发展国家审计机关的各项当期支出。各项当期支出与当期预算拨款之间可能存在差异，但这些差异在不同年度之间会被抵消和平滑，因此，我们不妨使用某一时期的预算拨款来作为“成本效益比”中的“成本”。

财务效益中的“查出违规违纪金额”较为简单而明确，但是“查出损失浪费金额”与“促进提高经济效益金额”则较为复杂而模糊，因此对其确认与计算都会比较困难。特别是“促进提高经济效益金额”在中国目前主要是针对国有企业进行国家审计时针对国有企业的“促进提高”金额，而并非针对非企业公共资金的运用的“促进提高”，因此在利用中国现有指标体系时要注意加以分析。

(三)指标的计算和检查。指标计算还应考虑单期项目和多期项目的区分。单期项目是指在考核期内完成的国家审计项目，多期项目是指在某一考核期发起但在将来几个考核期内完成的国家审计项目。考核某一时期的国家审计成果，应包括所有的这一考核期的单期项目的全部当期财务效益，也应包括在这一考核期发起的多期项目的当期财务效益和未来财务效益。某一考核期的财务效益计算不应包括在当期进行或完成的前期项目的财务效益。在计算财务效益时要使用净现值指标，即在计算未来财务效益时，应使用现金流折现的方式。

(四)地区差异的衡量与评价。在进行不同审计机关的差异分析时，要注意地区差别。由于中国地区异质性很大，各个地区经济发展水平悬殊，在各个其他方面(例如国家审计项目的性质、所需的人员和时间)特征都一致的情况下，审计项目在经济方面所造成的影响可能存在巨大差异，也就是说，“查出违规违纪金额”、“查出损失浪费金额”、“促进提高经济效益金额”等方面可能存在巨大差异。在这种情况下，就无法简单地运用上述“成本效益比”指标来进行横向比较，还要就某一审计机关自身进行纵向比较，看其是否有进步以及进步有多大有多快。

(五)其他相关指标。我们还可以进一步发展出与“成本效益比”相类似的指标，例如“人均国家审计财务效益”来衡量某一审计机关和比较不同审计机关的效率，“人均国家审计投入”来衡量某一审计机关和比较不同审计机关的成本。我们还可以将审计机关的人员分为两大类，一类是一线的审计业务人员，另一类是支持审计业务的其他人员。基于此，可分别计算“审计业务人员人均财务效益”和“审计业务人员人均国家审计投入”，以及“其他审计人员人均财务效益”和“其他审计人员人均国家审计投入”。通过这些计算与在不同审计机构之间进行比较，我们可以发现不同审计机关的优缺点和问题所在，以利于改进工