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会计工作的政府监督

(一)会计工作政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。

财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

(二)监督主体与监督对象

1.主体：财政部门是会计工作政府监督的实施主体

(1)县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

(2)除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

2.对象

(1)财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

(2)违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

【提示1】审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门虽然也履行一定的会计监督检查职责，但与财政部门相比，在监督检查的目 的、范围等方面都有明显不同。财政部门进行会计监督检查的目的是规范会计行为，保证会计资料真实完整，其监督检查的范围是针对所有单位，而且对于被检查出 来存在违反《会计法》行为的单位和相关人员，有权作出罚款、吊销会计从业资格证书等处罚。相比而言，其他部门只能在其法定的职责范围内对有关单位的会计资 料进行监督检查，监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

【提示2】财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行，必要时，经财政部门负责人批准，也可以将被检查单位以前会计年度的会计 凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料调回财政部门检查，但须由组织检查的财政部门向被检查单位开具调用会计资料清单，并在三个月内完整退还。

(三)财政部门会计监督的内容

1.对单位依法设置会计账簿的检查。

(1)是否设置账簿;

(2)所设账簿是否合法;

(3)是否私设账簿。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3.对单位会计核算情况的检查。

4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

【提示】没有对纳税申报及税款缴纳的监督，也没有对“是否依法设置会计机构”的监督。

【例题1·单选题】会计工作的政府监督中，下列无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的机关是( )。

A.财政部门

B.工商部门

C.税务部门

D.审计部门

【答案】B

【解析】财政部门是会计工作政府监督的实施主体;此外税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

【例题2·多选题】会计工作的政府监督包括( )。

A.财政部门对各单位会计工作的监督

B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

C.证券监管部门对证券公司有关资料实施检查

D.税务机关对纳税人记账凭证的检查

【答案】ABCD

【解析】县级以上各级人民政府财政部门为各单位会计工作监督检查的主体。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

【例题3•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。

A.是否依法设置会计账簿

B.是否按时进行纳税申报

C.是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

【答案】AD

【例题4·单选题】下列各项中，不属于财政部门对有关单位实施会计监督检查的内容的是( )。

A.是否存在私设账簿、账外设账的情况

B.是否按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求进行会计核算

C.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

D.是否建立、健全内部会计控制制度并有效实施

【答案】D

【例题5·单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的是( )。

A.县级以上财政部门

B.县级以上税务部门

C.县级以上审计部门

D.县级以上人民银行

【答案】A

【解析】审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

(四)财政部门会计监督检查的形式

1.对单位遵守会计法律、会计行政法规和国家统一会计制度的情况进行全面检查;

2.对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查;

3.对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查;

4.对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查;

5.对会计师事务所出具的审计报告进行抽查;

6.依法实施其他形式的会计监督检查。