会计工作的社会监督

(一)概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种外部监督制度。

此外，任何单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

【例题·多选题】会计工作的社会监督主要包括( )。

A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

C.县级以上财政部门依法实施的监督

D.单位和个人对会计违法行为的检举

【答案】AD

【解析】县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督检查属于政府监督。

(二)注册会计师审计与内部审计的关系

1.联系

(1)都是现代审计体系的重要组成部分;

(2)都关注内部控制的健全性和有效性;

(3)注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。

2.区别

(1)审计独立性不同

内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱;

注册会计师审计：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。

(2)审计方式不同

内部审计：内部审计准则;

注册会计师审计：《注册会计师法》、执业准则、规则。

(3)审计的时间不同

内部审计：定期或不定期审计，时间安排比较灵活;

注册会计师审计：定期审计，每年对被审计单位的财务报表等资料审计一次。

(4)审计职责和作用不同

内部审计：结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位加强和改进经营管理的参考，不对外公开;

注册会计师审计：需要对投资者和债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。

(5)接受审计的自愿程度不同

内部审计：代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。

注册会计师审计：以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。

【例题1·单选题】下列关于注册会计师审计和内部审计的说法中错误的是( )。

A.两者审计独立性不同

B.两者审计方式不同

C.注册会计师审计不会涉及对内部审计成果的利用

D.两者审计的职责和作用不同

【答案】C

【解析】注册会计师审计作为一种外部审计，工作中要利用到内部审计的工作成果。

【例题2•单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的为( )。

A.内部审计与注册会计师审计共同构成了我国的现代审计体系

B.注册会计师审计的独立性强于内部审计的独立性，内部审计人员受聘于本单位，因此不具有独立性

C.内部审计报告须对外公开

D.两者的审计方式不同，注册会计师审计是受托进行

【答案】D

(三)注册会计师的业务范围

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。

注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所的注册会计师承办的业务，承担民事责任。

1.依据《注册会计师法》承办的审计业务

(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告;

(2)验证企业资本，出具验资报告;

(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

2.会计咨询、会计服务业务

(1)设计财务会计制度以及有关的内部控制制度;

(2)担任会计顾问;

(3)代理纳税申报;

(4)代理记账;

(5)办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;

(6)提供会计咨询、税务咨询和管理咨询;

(7)代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件;

(8)培训会计、审计和财务管理人员;

(9)其他的会计咨询、会计服务业务。

【例题1·多选题】某公司是国有大型企业，2014年12月31日，完成了全年的业务，在对账、结账后编制了年度财务会计报告。该公司委托符合 资质要求的新华会计师事务所进行年度审计，并出具了无保留意见的审计报告。2015年3月31日，同级财政部门完成了对该企业会计工作的检查。则注册会计 师及其所在的会计师事务所的业务范围主要包括( )。

A.依法承办审计业务

B.承办会计咨询、服务业务

C.检查企业会计工作情况

D.检查企业执行会计法规情况

【答案】AB

【例题2·判断题】会计师事务所出具的审计报告一般不再需要接受财政部门的检查和监督。( )

【答案】×

【解析】会计师事务所也需要接受财政部门的检查和监督。

(四)其他注意事项

1.任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师业务所出示不实或者不当的审计报告。

2.注册会计师和事务所遇到下列行为应当拒绝：委托人示意其做不实或不当证明的，委托人故意不提供有关会计资料和文字的，委托人其他的不合理要求。

3.财政部门的再监督(对注册会计师、事务所和注册会计师协会的监督)的重点内容：注册会计师和事务所被投诉的、未保持设立条件的、执业当中有不良记录的、采取不正当竞争手段承接业务的。

4.任何单位或个人对违法会计行为有权检举，有权处理的要依法按照职责分工及时处理;无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理，

5.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。

(会计师事务所的设立需省级以上财政部门批准，所以监督指导也是由省级以上财政部门进行)

【提示】注册会计师协会对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查，而财政部门主要对执业质量进行监督检查。

6.被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任，二者不得相互抵消和免除。

会计责任指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位会计资料的真实性、完整性、合法性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。

审计责任指注册会计师及会计师事务所对委托人和被审计单位应尽的业务。

【例题1·判断题】被审计单位接受注册会计师审计的审计责任也包括对该单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。( )

【答案】×

【解析】对单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任属于会计责任，而不属于审计责任。

【例题2·单选题】社会审计人员在执行业务中，委托人示意作不实或不当的证明，应( )。

A.向主管部门报告

B.予以拒绝

C.向法院起诉

D.向董事会报告

【答案】B

【解析】社会审计人员在执行业务中，委托人示意作不实或不当的证明，应当予以拒绝。

【例题3•判断题】中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，因此会计师事务所出具的审计报告质量由其进行监督检查。( )

【答案】×

【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，中国注册会计师协会对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查，而会计师事务所出具的审计报告质量应由财政部门负责监督检查。