第5年：借：所得税费用0.25(1ⅹ25%=0.25)

贷：递延所得税资产0.25

第6年：借：所得税费用0.5(2ⅹ25%=0.5)贷：递延所得税资产0.5

第7年：借：所得税费用1.5(6ⅹ25%=1.5)

贷：递延所得税资产1.5

第8年：借：所得税费用1(4ⅹ25%=1)

贷：递延所得税资产1

借：所得税费用0.75

贷：应交税费—应交所得税0.75

(二)非同一控制下的吸收合并

借：资产(公允价)

贷：负债(公允价)

支付对价

商誉、营业外收入

1. 吃亏

假设支付对价180

被购买方(账面):

固定资产

140 40

100

公允价:

固定资产

200 40

160

借:固定资产200

商誉20

贷:负债40

银行存款180

购买认的是公允报表,税法认的是账面报表.即会计认200,税法认140,为应纳税暂时性差异.

借:商誉15

贷:递延所得税负债15(60ⅹ25%=15)

商誉的资产从会计的角度上讲是确认的,但是从税法的角度讲是不确认的.为了防止商誉确认造成无限制的循环,所以不确认商誉的暂时性差异.

2.沾光

假设支付对价150

被购买方(账面):

固定资产

140 40

100

公允价:

固定资产

200 40

160

借:固定资产200

贷:负债40

银行存款150

营业外收入10

会计认200,税法认140,为可抵扣暂时性差异

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贷:递延所得税负债15

五、税率和递延所得税的减值

1.税率：如果知道将来的税率，递延所得税资产和递延所得税负债用将来的税率，而且考虑时间价值。

2.若递延所得税资产减值，借：所得税费用

贷：递延所得税资产

若以后恢复，借：递延所得税资产

贷：所得税费用

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