【教材例题1-4】某企业2010年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

上述方法的使用，国内外分算

A国

第一步：抵免限额

A国抵免限额＝50x25%＝12.5（万元）

第二步：抵免额：

A国实缴税额＝10（万元）小于A国扣除限额＝12.5（万元）

A国抵免额＝10（万元）

第三步：补交税款

A国补交税款=A国抵免限额-A国抵免额=12.5-10=2.5（万元）

B国

第一步：抵免限额

B国免限额＝30x25%＝7.5（万元）

第二步：抵免额：

B国实缴税额＝9（万元）大于B国扣除限额＝7.5（万元）

A国抵免额＝7.5（万元）

第三步：补交税款

B国补交税款=B国抵免限额-B国抵免额=7.5-7.5=0（万元）

该企业所得税税额＝200x25%+2.5＝52.5（万元）

【教材例题1-5】根据企业所得税相关规定，下列企业取得的境外所得中，已在境外缴纳的企业所得税税款，可以从其当期应纳税额中抵免的有(　)。

A.居民企业来源于中国境外的生产经营的应税所得

B.非居民企业取得的与其在境内所设机构、场所有实际联系的境外应税所得

C.非居民企业取得的与其在境内所设机构、场所无实际联系的境外应税所得

D.居民企业从其直接控制的外国企业分得的股息等权益性投资所得

E.非居民企业转让境外房产取得的所得

『正确答案』ABD

『答案解析』C，非居民企业来源于境外和境内所设机构无关联的，这不是我国的征税所得，不存在征税问题，更不存在抵免所得税问题;选项 E同C选项，这是境外国家的税收，不是我国税收管辖权涉及的范围。

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