精品学习网考试频道小编应广大考生的需要，特为参加考试的考生策划了“2012年会计实务考前冲刺重点难点汇总：让渡资产使用权的收入的账务处理”专题等有关资料，供考生参考!
让渡资产使用权的收入的账务处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理;涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。
1.出租包装物
借：银行存款 【取得租金收入】
贷：其他业务收入
借：其他业务成本【分次摊销】
贷：周转材料
2.出租固定资产
借：银行存款【取得租金收入】
贷：其他业务收入
借：其他业务成本【计提折旧】
贷：累计折旧
3.投资性房地产
(1)采用成本模式后续计量
借：银行存款【取得租金收入】
贷：其他业务收入
借：其他业务成本【计提折旧 】
贷：投资性房地产累计折旧
(2)采用公允价值模式后续计量
借：银行存款【取得租金收入】
贷：其他业务收入
借：投资性房地产
贷：公允价值变动损益
4.出租无形资产(转让使用权)
借：银行存款【取得租金收入】
贷：其他业务收入
借：其他业务成本【计提摊销时】
贷：累计摊销
【例题·多选题】(2009年考题)下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有( )。
A.对外销售材料收入
B.出售专利所有权收入
C.处置营业用房净收益
D.转让商标使用权收入
『正确答案』AD
『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。
【例题·计算题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2011年发生下列业务。
(1)出租设备一台，原值为1 200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。
『正确答案』
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：营业税金及附加 10(200×5%)
贷：应交税费—应交税营业税 10
摊销时
借：其他业务成本 120(1 200/10)
贷：累计折旧 120
(2)甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收回。
『正确答案』
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
借：营业税金及附加 0.5(10×5%)
贷：应交税费—应交税营业税 0.5
(3)甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。
『正确答案』
借：银行存款 50
贷：其他业务收入 50
借：营业税金及附加 2.5(50×5%)
贷：应交税费—应交税营业税 2.5
计提专利权摊销额：
借：其他业务成本 48(480/10)
贷：累计摊销 48
(4)甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同;约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。
应确认的使用费收入=100×10%=10(万元)
『正确答案』
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
借：营业税金及附加 0.5(10×5%)
贷：应交税费——应交税营业税 0.5
【例题·综合题】甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品和提供劳务均为主营业务收入，销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
要求：
(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)计算甲公司2011年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
(1)2011年12月甲公司发生下列经济业务：
①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元;同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
『正确答案』
12月1日：
借：发出商品(委托代销商品) 200(100×2)
贷：库存商品 200
12月31日
借：银行存款 208.8
销售费用 1.8(180×1%)
贷：主营业务收入 180(60×3)
应交税费——应交增值税(销项税额) 30.6
借：主营业务成本 120(60×2)
贷：发出商品(委托代销商品) 120
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
『正确答案』
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税费)，税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
『正确答案』
12月10日
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：主营业务收入 60(200×30%)
借：主营业务成本 39[(40+90)×30%]
贷：劳务成本 39
借：营业税金及附加 3(60×5%)
贷：应交税费—应交营业税 3
④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元(其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。
『正确答案』
12月15日
借：银行存款 3 000
公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)
—公允价值变动 300(450×1 000/1 500)
投资收益 400
12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]
贷：公允价值变动损益 200
⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
『正确答案』
借：生产成本 234(200×1.17)
管理费用 117(100×1.17)
贷：应付职工薪酬 351
借：应付职工薪酬 351
贷：主营业务收入 300(200+100)
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本 240(160+80)
贷：库存商品 240
⑥12月31日，采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套，合同约定的销售价格为2 500万元，开具增值税专用发票，该设备的实际成本为2 000万元。商品已经发出，并办理了托收手续，以银行存款支付代垫运费5万元。
『正确答案』
借：应收账款 2 930
贷：主营业务收入 2 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 425
银行存款 5
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品 2 000