人本管理会计系统是以此为目的的企业价值管理系统。在企业特别是国有企业建立人本管理会计系统，是国有企业改革和实现中国制造2025目标的抓手。

智慧经济时代，其基本的特征是人的知识和智慧成为驱动价值形成的关键。

因此，价值管理必须要以“人”为中心、为根本。目前，在管理会计领域试图打造由管理会计工具组成的管理会计框架体系或价值管理综合框架，都忽略了价值增值的本原或根本动因是“人”，未能将“人”与“价值”真正衔接起来。这些试图整合在一起的管理会计工具，不管是作业成本法(ABC)与平衡计分卡(BSC)，还是质量成本管理(TQM)、目标成本法(MC)、经济增加值(EVA)等都是将管理控制的重点或价值增值的动因停留在“物”上。但在智慧经济形态下，对企业来说，“价值”的形成，来源于人的“行为创造”，而人的行为发生，取决于人的“动机”，而人的动机又取于人的“需求”。因此，现有管理会计的研究虽然对人这个因素有所考虑，但是其主要还是围绕财务资本即“物”这个中心，由此而搭建的管理会计“价值管理”框架和机制，主要体现的是如何围绕“物”实现成本的节约和价值的最大化。笔者希望遵循智慧经济时代价值管理的内在要求，在充分理解人需求的基础上，构建以“人”为中心、为根本的管理会计“价值管理”的框架和机制，并将这种管理会计称为“人本管理会计”。

人本管理会计思想的精髓

人的智慧作为一种资本内涵于人的大脑当中。与物质资本所有者拥有的静态物质资产不同，如果一个人没有意愿，那么即使这个人非常有能力，对于企业来说也是没有意义的。因此，企业要让拥有智慧的人努力去发挥自己的智慧，这就必 须要求企业能够做到以人为本。以人为本其核心在于尊重人、理解人。在企业中，尊重人就要让一个人得到其应有的地位，而不是把人作为一个会说话的“物”。理解人，则是尊重人前提。了解人的内在需求才能做到真正的尊重。

以人为本，是企业让人真正愿意努力工作的前提和基础，但只达到愿意并不是人本管理会计的完整内容。企业要在瞬息万变、残酷的市场竞争中取胜或者说生存下来，作为企业的核心价值管理系统人本管理会计必须要能够做到让企业的智力资本最大限度地发挥作用。如果人本管理会计系统的机制安排不能够让企业人员的智慧发挥得淋漓尽致，那么它一定不是最好、最适合的价值管理系统，也表明它存在改善的空间。

归纳起来，人本管理会计思想的精髓主要由两个部分构成：一个是“以人为本”，一个为“智力资本挖潜”。其中，前者是基础，解决的是人努力工作的意愿问题，后者则是企业设计人本管理会计系统的最终目的，呈现的是企业的软实力。

框架设计

人本管理会计是企业核心的价值管理系统。企业价值的流转过程可以分为3个阶段：第一个阶段是资源的配置，即人力资本所有者与相应的物质资源结合;第二个阶段是人力资本运用智慧和体力作用于物质资产直至最终销售出去;第三个阶段是新增价值的分享。人本管理会计要实现高效的价值管理功能，就必须在价值流转的3个阶段都要做到逻辑一致，且达到“以人为本”和“智力资本挖潜”两个状态。这3个阶段也就构成了人本管理会计机制的框架。该框架3个阶段如何实现“以人为本”和“智力资本挖潜”两个状态，笔者认为具体制度设计的要点如下。

第一个阶段，资源配置模式具体制度设计的要点。过去的企业价值管理方式主要体现为“资本雇佣劳动”的思维逻辑，即物质资本所有者是主角，人力资本所有者是配角。但是这对人力资本所有者是非常不尊重的。因此，人本管理会计机制中资源配置模式，要以人力资本所有者为主角，而物质资本所有者为配角。

第二个阶段，行为人贡献确认模式具体制度设计的要点。物质资产是静止的。

只有当人将自己的行为作用于物质资产时，才会促使价值发生增值与流转。因此，这一方面决定了企业价值的总增加等于企业中所有行为人各自行为贡献的总和;另一方面也决定了行为人的贡献是依据其行为的效果来定的，而效果又来自于该行为人的智慧。据此，每个行为人行为贡献的清晰界定是人本管理会计机制的核心。

第三个阶段，利益分享机制具体制度设计的要点。利益分享机制是人本管理会 计机制框架的最后一个环节(阶段)，因此它的制度设计要点主要由前两个阶段的制度安排来决定。利益分享机制是最能体现“以人为本”和“智力资本挖潜”两个指标的。如果没有与前两个阶段逻辑一致的、良好的利益分享机制，那么人本管理会计机制是无法最终呈现“以人为本”和“智力资本挖潜”这两个人本管理会计必备的主旨要义的。

构建人本管理会计系统

2015年5月，国务院正式印发了《中国制造2025》。在《中国制造2025》中提出要按照“创新驱动、质量为先、绿色发展、结构优化、人才为本”的总体要求，着力提升发展的质量和效益。笔者认为，战略部署和总体要求属于宏观层面，要落实，还必须具体化到微观层面。我国是人力资源大国，但是人力资源开发和使用的效率、效果是非常低的。原因何在?最根本的问题是企业内部价值管理的水平低下，价值管理制度存在痼疾。这一点在国有企业最为明显，人浮于事的现象在国有企业十分普遍。企业没有做到以人为本，更谈不上挖掘智力资本的潜力。因此，如何在企业内部构建一个与智慧经济时代相匹配的价值管理系统是我国国有企业改革的当务之急。

如果一个企业能够充分挖掘员工的潜力，那么不管是创新还是绿色发展都是水到渠成的事情。因此，问题的关键是如何让员工非常愿意去运用自己的智慧努力地创造价值。人本管理会计系统是以此为目的的企业价值管理系统。在企业特别是国有企业建立人本管理会计系统，是国有企业改革和实现中国制造2025目标的抓手。

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