二、“宽型会计信息结构”下CPA责任探讨

　　1.CPA能合理保证的会计信息特征

　　由上可知，“宽型会计信息结构”下，CPA的责任风险增大，其究竟对哪些方面的会计信息承担责任值得探究。我们认为，CPA承担鉴证责任的会计信息至少应具备如下特征：

　　(1)可核性。又称“可验证性”。只有可核的会计信息，CPA才可能采用审计方法进行验证。

　　(2)规范性。只有依据“公认会计原则”(GAAP)和其它法律条款处理的会计信息，CPA才有评判的技术标准和职业保障。

　　(3)通用性。是为提供给一般信息使用者的需要编制的，它具有超然而独立的特性，不是为会计信息个别使用者的特定要求而编制的。

　　只有具备以上条件的会计信息，CPA才有可能依据一定的标准和实施相关的程序对其进行审计，作出合理的鉴证。

　　2.“宽型会计信息结构”下CPA的鉴证责任

　　按规定和惯例，CPA要对其审计的会计报表及其附注负鉴证责任。但对于CPA是否对其它财务报告中的部分解释性和预测性信息承担鉴证责任，会计理论界和实务界做法不一。我们认为，在“宽型会计信息结构”下，要合理界定CPA的鉴证责任，首先应以以上CPA能合理保证的信息特征为标准，把会计信息划分为正式系统的会计信息和非正式系统的会计信息。正式系统的会计信息与非正式系统的会计信息的根本区别在于前者是依据一定的规范确认、计量和记录的具有可核性和通用性的会计信息。正式系统的会计信息是有可能也有必要通过CPA的审计，出具审计报告，鉴证其可靠性和公允性的会计信息。它主要包括：(1)财务报表(包括报表附注)；(2)其它财务报告中符合CPA审计标准的信息(包括一部分解释性或预测性信息)。CPA应对正式系统的会计信息负鉴证责任。对于非正式系统的会计信息，CPA的职责是对其进行深加工，并不对其可靠性负责。但CPA应在审计报告中对其作出合理的说明。如果CPA违反独立审计准则或超出自身能力范围，对其作出不应有的或特别的保证，CPA就应该对其承担责任。