2017税务师考试科目较多，大家备考的时候要注意劳逸结合，大家在复习时可以参考【《财务与会计》高频考点：债务重组的核算】获取自己的复习思路呦。

（一）以现金清偿债务

1. 债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得（差额）

2. 债权人的会计处理

借：银行存款

坏账准备

营业外支出—债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

【例题】在债务重组时，因债权人已对重组债权计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应（　　）。

A.增加营业外收入

B.增加资本公积

C.冲减资产减值损失

D.冲减管理费用

【答案】C

【解析】应冲减资产减值损失。

（二）以非现金资产清偿债务

1. 债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

2. 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面余额，如果计提坏账准备的，再冲减坏账准备的金额，据此计算债务重组损失。

【例题】甲公司应收乙公司销货款79000元(已计提坏账准备7900元)，因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60000元，可抵扣的增值税进项税额为10200元。则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为()元。

A.900

B.1000

C.8100

D.8800

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=79000-7900-60000-10200=900(元)

~~易错题~~

1.判断题

债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。(　　)

2.选择题

【1】甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有()。

A.债务重组日为2011年8月1日

B.甲公司记入“资本公积―股本溢价”的金额为1100万元

C.甲公司计入股本的金额为1700万元

D.泰山公司计入营业外支出的金额为1200万元

E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元

【2】债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入( )。

A、营业外支出

B、管理费用

C、资本公积

D、营业外收入

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