在日常经营过程中，企业多存在将未分配利润转增资本的行为，要区分股东性质进行纳税，纳税人注意要正确缴纳所得税，希望能助理广大考生一臂之力。

股东为居民企业或在中国境内设立机构、场所的非居民企业，符合规定的免缴企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第八十三条和《企业所得税法》第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

股东为非居民企业且在中国境内未设立机构、场所的，代扣代缴企业所得税。 根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)第十九条的规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

股东为个人，且为居民纳税人的，未分配利润转增资本，属于股息、红利性质的分配，对个人股东征税。

根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

股东为外籍个人的，从外商投资企业取得的股息、红利所得免税。

【案例分析1】

大华股份有限公司的股本为1亿元，每股面值1元。2009年初未分配利润为贷方8000万元，2009年实现净利润5000万元，该公司按照2009年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.3元派发现金股利，按每10股送5股的比例派发股票股利。2010年2月26日，公司已银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

A公司的会计处理如下：

(1)2009年度终了时，企业结转本年实现的净利润 借：本年利润 5000

贷：利润分配——未分配利润 5000

(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积 借：

利润分配——提取法定盈余公积500 ——提取任意盈余公积250 

贷：盈余公积——法定盈余公积500 ——任意盈余公积250 

(3)结转“利润分配”的明细科目 借：利润分配——未分配利润750

贷：利润分配——提取法定盈余公积500 ——提取任意盈余公积250

A公司2009年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为

8000+5000-750=12250万元，即贷方余额12250万元，反映企业的累计未分配利润为12250万元。

(4)批准发放现金股利 10000x0.3=3000万元 

借：利润分配——应付现金股利 3000

贷：应付股利 3000

2010年2月26日，实际发放现金股利 借：应付股利 3000 贷：银行存款 3000

(5)2010年2月26日，发放股票股利 10000x1x50%=5000万元 

借：利润分配——转作股本的股利 5000 贷：股本 5000

经典练习~~

1、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(　　)。

A.盈余公积B.营业外收入

C.资本公积D.未分配利润

2、甲公司2009年12月31日应收乙公司账款6 000万元，当期计提坏账准备600万元。2010年2月20日，甲公司获悉乙公司于2010年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2009年度财务报表于2010年4月20日经批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2009年12月31日未分配利润的金额是( )万元。

A.540B.4 860

C.5 400D.6 000

3、甲公司2014年12月31日应收乙公司账款6000万元，当期计提坏账准备600万元。2015年2月20日，甲公司获悉乙公司于2015年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，2014年度财务报表于2015年4月20日经批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2014年12月31日未分配利润的金额是( )万元。

A、540B、4860

C、5400D、0

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