为了助力广大考生在备考会计师同时能及时掌握重点所在，会计实务高频考点：借款费用的计量是一个难点，不可易忽略，还在备考的你赶紧来看看吧~

(一)借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销，下同)的资本化金额，应当按照下列原则确定：

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率 = 所占用一般借款加权平均率= 所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

(二)借款辅助费用资本化金额的确定

辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。

对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的复核资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的复核资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额。考虑到借款辅助费用与金融负债交易费用是一致的，其会计处理相同。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。

为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一并计算。

(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

一起来练习~~~

1.借款费用要开始资本化，必须同时满足的条件有(      )。

A.资产支出已经发生

B.尽管没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，但是已经持有主体设备。

C.借款费用已经发生

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

2.下列类项目中属于借款费用暂停资本化时间所具备的条件之一的有(    )。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断

C.中断时间连续超过1年

D.中断时间连续超过3个月

3.以下属于借款费用暂停资本化时间判断中的非正常中断的事项有(     )。

A.企业因与施工方发生了质量纠纷

B.工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难

C.施工、生产发生了安全事故

D.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

4.下列项目中，属于借款费用的有(   )。

A.借款手续费用

B.发行公司债券发生的溢价

C.发行公司债券折价的摊销

D.发生的权益性融资费用

5.下列项目中，属于借款费用应予以资本化的资产范围的有(   )。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.经过1年的建造可达到预定使用状态的生产设备

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