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2014年注册税务师《税法二》讲义及习题(7)

2014-05-12 10:03:15 字体放大:  

业务招待费、广告费和业务宣传费

5.汇兑损失。  

除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外,准予扣除。

6.业务招待费。  

(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

即:允许扣除的标准是实际发生额的60%与销售(营业)收入的5‰相比较小者。

附:应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系:

可以作为计算费用扣除基数的收入营业收入主营业务收入销售货物

提供劳务

让渡资产使用权

建造合同

其他业务收入材料销售收入

代购代销手续费收入

包装物出租收入

其他

视同销售收入非货币性交易视同销售收入

货物、财产、劳务视同销售收入

其他视同销售收入

不作为计算费用扣除基数的收入固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益

非货币性资产交易收益、债务重组收益

罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入

其他(营业外收入核算的、上述未列举的营业外收入)

(2)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

(3)企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

【典型例题】(2010年综合题节选)

(1)全年直接销售彩电取得销售收入8000万元(不含换取原材料的部分)。

(2)2月,企业将自产的一批彩电换取A公司原材料,市场价值为200万元,成本为130万元,企业已做销售账务处理,换取的原材料价值200万元,双方均开具了专用发票。

(3)企业接受捐赠原材料一批,价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票,进项税额17万元,该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

(4)1月1日,企业将闲置的办公室出租给B公司,全年收取租金120万元。

(5)企业全年发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元),管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)。

要求:计算业务招待费纳税调整金额。

『正确答案』业务招待费扣除限额的计算基数=8000+200+120=8320(万元),招待费扣除限额=8320×5‰=41.6(万元),实际发生额的60%=90×60%=54(万元),二者取其低数,税前允许扣除招待费41.6万元,应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。

7.广告费和业务宣传费。  

(1)不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

(2)企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出,必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。

(3)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得扣除。

(4)企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

(5)对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

对采取特许经营模式的饮料制造企业,饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方,由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。

饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。

【典型例题】(同上典型例题)

要求:计算广告费纳税调整金额。

『正确答案』广告费扣除限额=8320×15%=1248(万元),实际发生广告费为1500万元,超限额,应该调增所得额252万元(1500-1248)。

【典型例题】

某生产企业,2010年全年销售额1600万元,成本600万元,营业税金及附加290万元,按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元、广告费支出250万元。该企业当年应纳企业所得税为( )。

A.70万元

B.52万元

C.67.5万元

D.80万元

『正确答案』A

『答案解析』方法一:直接法:广告费扣除标准=1600×15%=240(万元),实际发生250万元,超标准,可扣除240万,纳税调增10万元。

应纳税所得额=1600-600-290-(400-250)-240-80×50%=280(万元)

当年应纳企业所得税=280×25%=70(万元)。

方法二:间接法:

会计利润=1600-600-290-400=310(万元)

应纳税所得额=310+10-80×50%=280(万元)。

【典型例题】(2009年单选题)

2008年某居民企业实现商品销售收入2000万元,发生现金折扣100万元,接受捐赠收入100万元,转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元,广告费240万元,业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计( )万元。

A.294.5

B.310

C.325.5

D.330

『正确答案』B

『答案解析』销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费扣除限额:2000×0.5%=10(万元),30×60%=18(万元),按10万元扣除。广告费和业务宣传费扣除限额:2000×15%=300(万元),小于实际发生额320万元(240+80),按300万元扣除。合计=10+300=310(万元)

8.环境保护专项资金。 

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

9.租赁费。  

(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的,分期扣除。

10.劳动保护费。  

企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

11.公益性捐赠支出。  

公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指年度会计利润。

注意:

1.捐赠住房作为廉租住房的,视同公益性捐赠。

2.汶川、玉树地震灾后重建、举办北京奥运和上海世博会特定事项的捐赠可以据实全额扣除。

3.自2010年8月至2012年底,企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向舟曲灾区灾后的捐赠,允许在当年企业所得税前全额扣除。

4.关于公益性社会团体的条件、接受捐赠资产价值的确认原则以及取消公益性捐赠税前扣除资格的情形见教材。

【典型例题】(2009年单选题)2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元,与收入配比的成本4100万元,全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元,营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元),2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。

A.47.5

B.53.4

C.53.6

D.54.3

『正确答案』B

『答案解析』会计利润=5000+80-4100-700-60=220(万元)

公益性捐赠扣除限额=220×12%=26.4(万元),税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。

应纳企业所得税=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(万元)

【典型例题】某企业将成本为100万元的资产货物对外捐赠,该产品的市场价格200万。假设当年该企业的会计利润为1000万。对于该部分的处理,企业所得税的处理要分两部分进行:

『答案解析』第一步:企业所得税:视同销售收入200万,成本100万;(注意200万可以作为计提广告费和招待费基数)

增值税:200×17%。

会计处理:不确认收入,会形成税会差异,做纳税调整增加处理。

第二步:要按捐赠的处理原则进行处理。捐赠成本=100+200×17%=134(万元),税法允许扣除的捐赠支出=1000×12%=120(万元),纳税调整增加14万元。

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