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2014年注册税务师《税法二》讲义及习题(3)

2014-05-12 09:58:49 字体放大:  

企业所得税法特殊收入和处置资产的收入的确认

(二)特殊收入的确认  

1.分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3.采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按产品的公允价值确定。

4.企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。(实施条例25条)

(三)处置资产收入的确认  

内部处置资产,不视同销售确认收入(除将资产转移至境外以外)不属于内部处置资产,按规定视同销售确定收入

(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;

(3)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);

(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;

(6)其他不改变资产所有权属的用途。(1)用于市场推广或销售;

(2)用于交际应酬;

(3)用于职工奖励或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于对外捐赠;

(6)其他改变资产所有权属的用途。

说明:1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变;

2.视同销售在确认收入时:属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,不以销售为目的,具有代替职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,可按购入时的价格确定销售收入;

3.注意和增值税的区分(见下表) 。

补充:视同销售收入对比(自产)

项目会计增值税所得税

统一核算,异地移送用于销售×√×

非应税项目 ×√×

职工奖励或福利√√√

投资√√√

分配√√√

赠送×√√

【典型例题】(2013年考题)  

2012年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利,其中果汁的成本为20万元同期对外销售价格为25万元;取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定,该厂发放上述福利应确认的收入是( )万元。

A.10

B.20

C.30

D.35

『正确答案』D

『答案解析』企业发生视同销售情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入,属于外购的资产,不以销售为目的,具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,可按购入时的价格确定销售收入。应确认的收入=25+10=35(万元)

【典型例题】(2013年考题)  

依据企业所得税相关规定,企业将资产移送用于下列情形,应视同销售确定收入的有( )。

A.用于对外捐赠

B.用于市场推广或销售

C.用于股息分配

D.用于职工奖励或福利

E.从总机构转移到其境内分支机构

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E不视同销售确认收入。

【典型例题】  

某企业将成本为150万元的自产货物对外捐赠,该产品的市场价格200万元。收入确认的相关处理是怎样的?

『答案解析』

企业所得税:视同销售收入200万元,(计提广告费和招待费基数),视同销售成本150万元。

增值税:200×17%=34(万元)。

会计处理:不确认收入,计入营业外支出的数额184万元。

(假设当年该企业的会计利润为1000万元)

捐赠成本=150+200×17%=184万元,税法允许扣除的捐赠支出=1000×12%=120(万元),纳税调整增加64万元。

(四)相关收入实现的确认  

1.销售商品:

收入实现时间的确认

托收承付方式办妥托收手续时

预收款方式发出商品时

需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时

如安装程序比较简单发出商品时

支付手续费方式委托代销收到代销清单时

收入金额确认

售后回购销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项确认为负债,回购价格大于原售价的,差额在回购期间确认利息费用

商业折扣扣除商业折扣后的金额

现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

销售折让发生当期冲减当期销售商品收入

以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理

买一赠一不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

【典型例题】某商场买一台冰箱送一台吸尘器,正常销售价格分别是5000元和1000元(均为不含税价格),成本分别为2000元和400元。问:该商场应该确认的收入。

【解析】冰箱收入=5000×5000/(5000+1000)=4167(元); 吸尘器收入=1000×5000/(5000+1000)=833(元)

2.提供劳务

安装费依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的确认商品销售实现时确认

宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认

软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认

服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动分别确认

会员费只有会籍,其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后,不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认

特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认;提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认

劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认

完工进度法(完工百分比法):

当期劳务收入=合同或协议价款×完工进度-以前年度累计已确认劳务收入

当期劳务成本=劳务估计总成本×完工进度-以前年度累计已确认劳务成本

【典型例题】(2009年多选题)  

依据企业所得税相关规定,下列表述正确的有( )。

A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

C.属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入

D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认

E.申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项B,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

【典型例题】(2012年多选题)  

下列关于企业所得税收入确认时间的说法中,正确的有( )。

A.转让股权收入,在签订股权转让合同时确认收入

B.采取预收款方式销售商品的,在发出商品时确认收入

C.提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入

D.采用分期收款方式销售商品的,根据实际收款日期确认收入

E.为特定客户开发软件的收费,根据开发的完工进度确认收入

『正确答案』BCE

『答案解析』选项A,转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现;选项D,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

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