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2014年注册税务师《税法二》讲义及习题(1)

2014-05-12 09:57:12 字体放大:  

纳税义务人、征税对象及税率    

一、纳税义务人  

企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

注意: 1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税;包括依法注册、登记的事业单位和社会团体;

2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

按纳税义务人纳税义务不同,分为居民企业和非居民企业:(依据注册地标准和实际管理机构标准)

(一)居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

(二)非居民企业

非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构,场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

二、征税对象  

征税对象:包括生产经营所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企业的征税对象:就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

(二)非居民企业的征税对象:

1.在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

2.在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

相关概念:

(一)机构、场所:

1.管理机构、营业机构、办事机构。

2.工厂、农场、开采自然资源的场所。

3.提供劳务的场所。

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

(二)所得来源地的确定:

1.销售货物所得,按照交易活动发生地确定。

2.提供劳务所得,按照劳务发生地确定。

3.转让财产所得。① 不动产转让所得按照不动产所在地确定。② 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

6.其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。

【典型例题】(2013年考题)

依据企业所得税相关规定,下列对所得来源地的确定,正确的有( )。

A.销售货物所得,按照机构所在地确定

B.提供劳务所得,按照劳务发生地确定

C.不动产转让所得,按照不动产所在地确定

D.动产转让所得,按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

E.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定

『正确答案』BCDE

『答案解析』选项A,销售货物所得,按照交易活动发生地确定。

【典型例题】

依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。

A.销售货物所得

B.权益性投资所得

C.动产转让所得

D.特许权使用费所得

『正确答案』D

『答案解析』选项A销售货物所得按交易活动发生地确定;选项B.权益性投资所得按被投资企业所在地确定;选项C动产转让所得按转让动产的企业所在地确定。

【典型例题】(2010年考题)

某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构,2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元,在中国境内培训技术人员,取得日方支付的培训收入200万元,在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元,2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为( )万元。

A.500

B.580

C.700

D.780

『正确答案』C

『答案解析』该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训收入200万元,合计700万元;在香港取得的所得不是境内,而且和境内机构无关,所以不属于境内应税收入。

三、税率  

税率适用范围

25%居民企业

在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

20%(实际10%)中国境内未设立机构、场所的,有来自于中国境内的所得

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业

20%小型微利企业

15%高新技术企业

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