2014年注册税务师《税法一》第四章基础讲义：第4节
第四章 消费税
第四节 计税依据
一、销售数量的确定：
(一)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;
(二)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;
(三)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;
(四)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
二、销售额的确定：
(一)一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。
“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。
一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。
(二)含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是( )。
A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税
B.凡是征收增值税的货物都征收消费税
C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税
D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
『正确答案』B
(三)包装物的规定：
1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
4.对酒类产品生产企业销售酒类产品(不包括啤酒、黄酒)而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。
明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。
关于押金问题的总结：
【考题·单选题】(2012年)某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元;销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年12月收取。该企业当月应纳消费税( )万元。
A.0.6098
B.0.6115
C.1.3598
D.2.2615
『正确答案』A
『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098(万元)
【例题·计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款—白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入—逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。
『正确答案』白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税
8月应纳消费税=10.53÷(1+17%)×20%=1.8(万元)
8月应纳增值税=10.53÷(1+17%)×17%=1.53(万元)
【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。
A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
『正确答案』C
『答案解析』啤酒每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨;每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价=(580000+3000÷1.17)÷20=29128.21(元/吨)，适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额=20×250=5000(元);B型啤酒的单位售价=(32760+1500)÷1.17÷10=2928.21(元/吨)，适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额=10×220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200(元)。
(四)酒类其他规定：
1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。
2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。
举例说明：
三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题）
(一)卷烟最低计税价格的核定
1.卷烟消费税最低计税价格(以下简称计税价格)核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。
2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：
某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×(1-适用批发毛利率)
3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;反之，按计税价格征税。
(二)白酒消费税最低计税价格核定管理办法
要点：
1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。
【考题·综合题】(2013考题节选)某白酒生产企业本月白酒销售业务：
|
销售方
|
购货方 |
数量（斤） |
单价（元/斤） |
金额（万元） |
|
甲企业 |
白酒销售公司 |
12000 |
140 |
168 |
|
酒店 |
9600 |
200 |
192 |
|
|
合计 |
— |
21600 |
— |
360 |
注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。
『正确答案』
甲企业应缴消费税=[(12000×160+9600×200)×20%+(12000+9600)×0.5]÷10000=77.88(万元)
(三)自设非独立核算门市部计税的规定
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。
【例题·单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为( )万元。
A.10.88
B.35.25
C.33.4
D.10.48
『正确答案』D
『答案解析』应纳消费税税额=200×3%+100÷(1+17%)×3%+74.88÷(1+17%)×3%=10.48(万元)
(四)纳税人用于以物易物(换取生产资料或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
【考题·单选题】(2012年)某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元;15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税( )元。
A.169500
B.205500
C.207000
D.208500
『正确答案』D
『答案解析』应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税=(600×400+650×500+650×200)×30%=208500(元)
(五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣
(六)计税价格的核定权限
1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案
2.其他应税消费品——省级国税局核定
3.进口应税消费品——海关核定
【例题·单选题】根据消费税的相关规定，下列说法正确的有( )。
A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟，按计税价格征税
B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的，税务机关应该核定消费税最低计税价格
C.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板，按门市部的对外销售取得的全部收入征税
D.纳税人将自产应税汽油赠送客户，按其同类应税汽油的最高销售价格计税
『正确答案』A
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