初级会计职称考试《初级会计实务》重点难点（2）

初级会计职称考试《初级会计实务》重点难点（2）【易错易混点6】成本法和权益法核算长期股权投资时会计处理的区别？

(1)首先必须清楚，在权益法下，投资单位的长期股权投资是随着

被投资单位的所有者权益变动而变动。成本法下，投资单位的长期股权投资不随着被投资单位的所有者权益变动而变动。

(2)在成本法下，通常只有追加投资、出售或计提减值后才会使长期股权投资的账面价值发生变动，被投资单位盈利(亏损)或所有者权益的其他变动都不会影响长期股权投资。

成本法

权益法

被投资单位

宣告发放

现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

借:应收股利

贷:长期股权投资——损益调整

被投资单位

宣告发放

股票股利

不做账务处理

不做账务处理

被投资单

位盈利

不做账务处理

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

被投资单位

所有者权益

的其他变动

不做账务处理

借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

【例题】甲公司2011年购入乙公司30%的股份，甲公司作为长期股权投资核算，本年乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元，宣告发放股票股利100万元，甲公司以下会计分录正确的是( )。

A.不进行账务处理

B.借:长期股权投资——其他权益变动 60

贷:资本公积——其他资本公积 60

C.借:长期股权投资——其他权益变动 60

贷:营业外收入 60

D.借:长期股权投资——损益调整 30

贷:投资收益 30

【答案】B

【解析】乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元，甲公司应借记:长期股权投资——其他权益变动 60 ，贷记:资本公积——其他资本公积 60，所以B正确;乙公司宣告发放股票股利100万元，不影响乙公司的所有者权益，甲公司无需进行账务处理， D错误。

【易错易混点7】采用双倍余额递减法和年数总和法如何计算折旧额？

【例题】2009年6月15日甲公司购入一台不需要安装的设备，购买价款600万元，预计使用年限是5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。要求:计算2010年的折旧额。

【答案】2009.7.1——2010.6.30:是第一个折旧年度，2010.7.1——2011.6.30:是第二个折旧年度。则2009年的折旧占第一个折旧年度的半年，2010年的折旧是跨越了两个折旧年度，第一个折旧年度有半年，第二个折旧年度也有半年。那么以后每年度的折旧依次可计算出来。

第一个折旧年度计提的折旧额=600×2/5=240(万元)

第二个折旧年度计提的折旧额=(600-240)×2/5=144 (万元)

第三个折旧年度计提的折旧额=(600-240-144)×2/5=86.4 (万元)

第四个折旧年度计提的折旧额=(600-240-144-86.4)÷2=64.8 (万元)

第五个折旧年度计提的折旧额=(600-240-144-86.4)÷2=64.8 (万元)

【提示】在双倍余额递减法下，后两年采用直线法计提折旧。

因此:2009年的折旧=240×6/12=120 (万元)

2010年的折旧=240×6/12+144×6/12=192 (万元)

2011年的折旧=144×6/12+86.4×6/12=115.2 (万元)

2012年的折旧=86.4×6/12+64.8×6/12=75.6 (万元)

2013年的折旧=64.8×6/12+64.8×6/12=64.8 (万元)

2014年的折旧=64.8×6/12=32.4 (万元)

【易错易混点8】资产的减值在以后期间可以转回与不可以转回的对比。

可以转回

应收账款、存货、 预付款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等减值可以转回

不可以转回

固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、 无形资产、长期股权投资等减值是不可以转回

【提示】可供出售金融资产减值的转回，如果是股票等权益工具投资的，借:可供出售金融资产——减值准备，贷:资本公积——其他资本公积，贷方不是计入损益而是计入所有者权益，这样做是为了避免企业因此虚增利润。

【例题】可供出售金融资产期末按照公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。( )

【答案】×

【解析】虽然可供出售金融资产期末按照公允价值计量，公允价值变动通常计入资本公积——其他资本公积，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失。

【易错易混九】企业购入的股票是作为何种资产核算？相关的交易费用如何处理？

 

 

【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”;但绝对不能作为“持有至到期投资核算”。

【提示2】购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。但绝对不能作为“长期股权投资核算”。

【相关税费的处理】

对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）;对于其他类别(可供出售、持有至到期投资、长期股权投资)的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

【提示】上述核算仅仅针对初级职称考试适用。

【易错易混试题1】某企业2011年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位50%的股份，对被投资单位实施共同控制，支付价款1 300万元(其中包括被投资公司宣布发放的2010年的现金股利300万元)，另外支付相关税费5万元。

借：长期股权投资——成本 1005

应收股利 300

贷：其他货币资金——存出投资款 1305

【易错易混试题2】某企业2011年3月1日购入一公司的股票短期持有，占被投资单位5%的股份，对被投资单位无重大影响，支付价款300万元，另外支付相关佣金手续费2万元，该项投资的核算：

借：交易性金融资产——成本 300

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 302

【易错易混试题3】某企业2011年3月1日购入一公司的股票作为可供出售金融资产核算，占被投资单位5%的股份，对被投资单位无重大影响，支付价款300万元，另外支付相关佣金手续费2万元，该项投资的核算。

借：可供出售金融资产——成本 302

贷：其他货币资金——存出投资款 302

【易错易混点十】持有至到期投资摊余成本、账面价值和投资收益的计算。

【提示】持有至到投资的摊余成本=期末账面价值。

【例题1-案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。

实际利率为10%。

1.初始取得：

20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本 1 250

贷：其他货币资金——存出投资款 1 000

持有至到期投资——利息调整 250

【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)

2.持有期间：

(1)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

持有至到期投资——利息调整 (倒挤)41

贷：投资收益 【期初摊余成本1000×实际利率10%】100

借：其他货币资金——存出投资款 59

贷：应收利息 59

【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。

利息调整摊销=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

【某期末摊余成本】=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到（利息或本金）-减值准备。

【提示】初级考试不涉及本金调整和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。

(2)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

持有至到期投资——利息调整 (倒挤)45

贷：投资收益 【期初摊余成本1041×实际利率10%】104

借：其他货币资金——存出投资款 59

贷：应收利息 59

【提示】20×1年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 041+104-59= 1 086(元)。

(3)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

持有至到期投资——利息调整 (倒挤)50

贷：投资收益 【期初摊余成本1086×实际利率10%】109

借：其他货币资金——存出投资款 59

贷：应收利息 59

【提示】20×2年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 086+109-59= 1 136(元)。

(4)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：

借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

持有至到期投资——利息调整 (倒挤)55

贷：投资收益 【期初摊余成本1136×实际利率10%】114

借：其他货币资金——存出投资款 59

贷：应收利息 59

20×3年12月31日期末摊余成本=1136+114-59=1191(元)。

(5)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整(250-41-45-50-55=59)59(先倒挤)

贷：投资收益 118(最后计算)

借：其他货币资金——存出投资款 59

贷：应收利息 59

借：其他货币资金——存出投资款 1 250

贷：持有至到期投资——成本 1 250

【例题•单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200

【答案】A

2011年1月1日

借：持有至到期投资——成本 1000

——利息调整 100

贷：银行存款 1100

2011年12月31日

借：应收利息 (面值×票面利率=1000×10%)100

贷：投资收益 (期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%)82.83

持有至到期投资——利息调整 17.17

2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83(=1100+82.83-100)万元。

【提示1】如果要求计算2011年应确认的投资收益则是82.83万元。

【提示2】如果要求计算2012年的账面价值和2012年的投资收益?

2012年应确认的投资收益=1082.83×7.53%=81.54(万元);

2012年末账面价值=1082.83×1082.83×7.53%-1000×10%=1064.37(万元)。

【提示3】持有至到期投资的摊余成本、账面价值和账面余额的关系。

持有至到期投资的摊余成本=该持有至到期投资的账面价值

持有至到期投资的账面余额=成本明细+(-)利息调整明细+应计利息明细。

持有至到期投资摊余成本=账面价值=(账面余额-减值准备)。