2013年高级会计师考试重点:交易相反方向原则

2013-02-26 16:04:58 字体放大:  

精品学习网考试频道小编为大家收集并整理了“2013年高级会计师考试重点辅导”,供大家参考,希望对大家有所帮助。

【问题】针对【例4-10】请回答以下几个问题:

(1)如何体现套期保值的交易相反方向原则?

(2)为什么本题采用现金流量套期进行核算,而【例4-7】采用公允价值套期进行核算?

(3)如果要结转成本时,要不要考虑库存商品的公允价值变动?

(4)最后一个会计分录将计入资本公积的套期工具公允价值变动转出,调整的是主营业务收入,为什么【例4-7】调整主营业务成本呢?

【解答】(1)企业预期要对外售出商品,因此需要规避的是价格下跌风险,因此应该选择的是卖出套期保值。

(2)【例4-7】是为了规避已确认资产公允价值变动风险进行的套期,因此需要选择公允价值套期,而【例4-10】则是对很可能发生的预期交易进行的套期,因此需要采用现金流量套期。

(3)不需要考虑库存商品公允价值变动。因为在现金流量套期下,不需要核算被套期项目,因此库存商品还是按照存货准则进行核算,也就是采用成本与市价孰低进行后续核算,对外售出时按照账面价值结转成本即可。

(4)【例4-7】采用公允价值套期进行核算,库存商品的公允价值变动计入被套期项目,而出售时将被套期项目转入成本,因此公允价值变动相当于转入成本。

而【例4-10】采用现金流量套期,核算中不需要考虑被套期项目,而是将套期工具公允价值变动中有效套期部分计入所有者权益,后续处理时不属于教材P182介绍的(1)和(2)两种情况,因此需要计入当期损益,而具体科目准则没有明确。